全面预算管理制度产生于英国,用于政府部门财务计划19世纪末,美国率先在企业中引入将全面预算管理,主要用于广告费的分配。随之,很多的学者??
开始研究探索全面预算管理理论。1922年,美国学者麦西金的《预算控制》是全面预算管理理论正式形成的标志物。麦西金在其著作中第一次系统地阐述了预算管理的理论及方法,提出了预算管理的职能。40年代预算管理引入了行为科学理论,形成了参与型的全面预算管理。70年代零基预算的运用,很好的解决了预算松弛的问题,并在西方国家得到成功实践。80年代以后,预算管理理论随着现代管理理念和现代信息技术的发展,变得更加完善。哈佛大学的诺顿和卡普兰创造了基于战略的平衡计分卡平衡计分卡的出现,将财务指标与非财务指标、企业预算与企业战略联系起来,形成了“Kaplan预算模式”。90年代,欧洲学者杰里米.霍普(JeremyHope)和罗宾?弗雷泽(RobinFraster)提出“超越预算”(BeyondBudgeting)的概念,该理论要求企业将管理权限下放,让公司变得更加机动、灵活,可以及时应对不预见的变化。“超越预算”理论[发展经历了两个阶段,第一阶段指出使用传统预算的企业在用于业绩评价时凸显出来的问题以及解决的办法;第二阶段则是指出组织的分权机制,为充分调动基层员工的积极性,提出适时授权给更低层次的管理者和员工,使生产经营第一线成为权力的基础。新世纪以来,对全面预算管理的研?]更是日趋丰富。大卫.恩斯雷(DavidEmsle)(2010)认为,基于全面预算的绩效考评相比较于普通的绩效管理,会更有优势调动员工的积极性,会让参与考评的员工更有压力和动力。杰里米 普(JeremyHope)(2010)则认为需要创新预算管理思维,脱离传统预算,以新的视角来探索新的预算模式,他们认为管理模式中的代理人是新模式的核心,代理人需要有一定的创新能力既能够掌控企业现实状况又能开拓潜在市场,在此基础上融合企业战略规划,打造适应性强、质量高的优秀企业。大卫恩斯雷(David Emsle)通过实证研宄证明合理的预算能够促使团队成员更加积极主动的相互协调配合,通过解决目标实现过程中出现的问题,提高团队作战效率和加强团队凝聚力同时促进预算目标高质量地实现。可以看出,西方学者通过对全面预算管理近百年的研宄,已经取得了一定的成果。他们在总结不同理论的基础上,提炼不同预算管理理论的优缺点,并对预算管理理论的实际应用提出了许多建设性的意见,其中有许多经验是值得我们学习和借鉴的。预算管理己经逐步成为不可替代的企业组织管理活动,我们应当在经过许多人探索、总结和研宄基础上,结合本国经济体制和企业所处行业发展的实际情况,建立一套完善的全面预算管理体系,促进企业的健康发展。
随着政府和企业家对全面预算管理的重视以及相关专家学者的努力,我国企业全面预算管理得到了快速推进,得到了很大的发展,并逐渐形成一些具有中国特色的预算管理方法。
(1)理论基础的研宄:汤谷良(2011)认为预算管理的本质是企业内部不同管理层级的权利和责任制定,通过这种权利和责任的确立,以及分配相应利益来实现的内部管控机制。耿丽君(2011)认为全面预算管理理论需要与时俱进地不断完善与提高。张绯绯(2012)在对企业全面预算管理的研究中肯定了企业现代化改革过程全面预算管理所起到的不可小觑的作用[27]。
(2)预算模式研宄:王斌(1999)依据企业的生命周期理论,针对性地提了四种预算管理模式。雷振华(2003)认为企业应当采取与之所处的生命阶段相??
适应的财务预算管理模式。李国忠(2005)认为企业应选择与自身模式相同的预算控制模式,并且要与其企业的管理目标相匹配。??
(3)预算编制研究:王斌(1999)认为,基于不同的生命周期理论,企业编制全面预算的起点也有所不同,处于不同生命周期的企业,应当结合企业的实际??
情况,以战略目标为指导,编制企业的全面预算[28]。汤谷良、李苹莉(2000)从企业宏观战略的角度出发,总结出编制企业预算目标的方法,并将企业的预算管理体系与发展战略规划有机结合起来。汤谷良(2003)详细阐释了如何准确定位全面预算管理在企业经营管理中的位置、归纳了全面预算管理相关的制度框架、编制预算的技巧和组织方法[29]。金咸喜(2011)则相信影响预算编制方法和编制程序的是预算目标。
(4)战略预算管理研究:汤谷良、杜菲(2006)共同探讨了我国企业的预算管理工作,发现应该以战略目标为切入点,进而指出预算目标与企业战略目标的??
关系。俞军(2006)创立了以战略为导向的预算管理方式,全面阐述了战略预算目标、预算编制、执行与控制等内容。丁夏维、孟晓俊(2009)在全面预算体系中引入平衡计分卡,构建了一整套实施框架体系,有效地改善了企业的全面??
预算的准确性,提高了预算的执行力。
(5)预算激励研究:黄慧娜(2011)对预算考核体系实施过程中提出了一些很好的想法,认为企业在建立全面预算考核指标体系时,应当将预算目标层层??
分解下达,建立多层次全面、公平合理的预算考核指标,并辅助一定的激励奖惩机制,促使全面预算在企业经营管理中发挥应有的作用[34]。陈煜(2014)认为预算目标考核制度,是保障全面预算管理实施的有效方法。结合平衡计分卡,设计完整的预算考核指标体系,强调企业在预算管理活动中引入平衡计分卡时,应当注重平衡计分卡的实质,关注对非财务指标的衡量,避免管理者的短视行为与急功近利。综上,国内对全面预算管理论的研宄和实践,是在西方研宄的理论基础之上,结合我国企业的特点,对我国预算管理体制的建立进行了探究。这些研宄成果在我国企业实践中得到了广泛应用。但是,现阶段的全面预算管理还只是处在一个理论完善的状态,要想与企业特别是与一些大型的集团企业的实际情况进行结合,因地制宜对企业预算进行全面管理,还存在一定的距离。
